增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，有利于加快產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。增值稅的全面轉(zhuǎn)型和深化改革，還有利于進(jìn)一步完善稅收體制，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展提供更為公平的稅收環(huán)境

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在剛剛結(jié)束的全國(guó)兩會(huì)上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話題。溫家寶總理在政府工作報(bào)告中談及2009年工作部署時(shí)提出：“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力?！毖巯?，如果在互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎中輸入“增值稅轉(zhuǎn)型”，出現(xiàn)的條目達(dá)825萬(wàn)條之多。

增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以引起如此關(guān)注，是因?yàn)樽?/SPAN>1994年開始實(shí)行增值稅以來(lái)，增值稅一直是中國(guó)政府財(cái)政稅收的最大稅種，其比重近幾年一直保持在30%以上。同樣，增值稅也是我國(guó)大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最大的一筆稅負(fù)，一般占企業(yè)全部稅負(fù)的60%以上，有的甚至超過(guò)90%。因此，涉及增值稅改革的任何動(dòng)向，都會(huì)牽動(dòng)各方利益的神經(jīng)。

此次減稅至少能撬動(dòng)企業(yè)在設(shè)備更新上投入12000億

所謂“增值稅轉(zhuǎn)型”，是指增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，即：允許企業(yè)將購(gòu)置設(shè)備的增值稅如同購(gòu)置原材料一樣全額抵扣。增值稅按其稅基大小可分為三種：生產(chǎn)型增值稅，即政府不允許企業(yè)扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款，稅基最大；收入型增值稅，即政府只允許企業(yè)扣除固定資產(chǎn)折舊部分的稅款，稅基次之；消費(fèi)型增值稅，即政府允許企業(yè)將購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款一次性全部扣除，稅基最小。

此次增值稅轉(zhuǎn)型，又被理解為一種結(jié)構(gòu)性減稅安排。根據(jù)有關(guān)部門估算，由于增值稅轉(zhuǎn)型，財(cái)稅部門今年將減少增值稅收入1200億元。而增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅作用已被近日公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)所證明：今年1-2月，全國(guó)財(cái)政收入10239.84億元，比去年同期減少1315.55億元，下降11.4%。財(cái)稅部門在分析原因時(shí)認(rèn)為，除了受全球金融危機(jī)影響，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，財(cái)政收入來(lái)源減少因素外，另一個(gè)重要因素就是包括增值稅轉(zhuǎn)型在內(nèi)的結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。它不僅有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，有利于加快產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工，還將實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的國(guó)際接軌。從當(dāng)下看，避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置重復(fù)征稅的最直接影響，就是有利于鼓勵(lì)設(shè)備投資和擴(kuò)大內(nèi)需。

根據(jù)估算，本次增值稅轉(zhuǎn)型可為進(jìn)行設(shè)備投資的企業(yè)節(jié)約10%左右的成本，這意味著今年1200億元的減稅額度至少會(huì)撬動(dòng)企業(yè)在設(shè)備更新改造方面投入12000億，創(chuàng)造巨大市場(chǎng)需求。而進(jìn)口設(shè)備增值免稅優(yōu)惠的取消，將會(huì)引導(dǎo)這筆巨大投入向國(guó)產(chǎn)設(shè)備傾斜，因而會(huì)給飽受金融危機(jī)負(fù)面影響的我國(guó)裝備制造業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)帶來(lái)巨大商機(jī)，包括電信、電力、造紙包裝、化工、建材、鋼鐵、交通運(yùn)輸?shù)取爸刭Y本裝備”行業(yè)可望明顯受益。

下一步應(yīng)是以服務(wù)業(yè)為重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)增值稅全面覆蓋

盡管，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)諸多明顯積極影響，但與全球?qū)嵭腥嫦M(fèi)型增值稅制度的140個(gè)國(guó)家相比，本次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有將實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅”的服務(wù)/勞務(wù)提供行業(yè)包括其中，因而只是階段性成果，還需要進(jìn)一步完善。正如政府工作報(bào)告所指出的，要“推進(jìn)財(cái)稅體制改革，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革”。以服務(wù)業(yè)為重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)增值稅全面覆蓋，將是推進(jìn)和完善我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國(guó)的發(fā)展將有重大影響。

全面消費(fèi)型增值稅是指：全覆蓋，即增值稅覆蓋到全部行業(yè)，不僅涵蓋商品制造和流通行業(yè)，也包括提供服務(wù)/勞務(wù)行業(yè)；全過(guò)程，從初級(jí)產(chǎn)品到最終商品的整個(gè)生產(chǎn)以及銷售流程，任何環(huán)節(jié)都不缺失，因?yàn)?，任意環(huán)節(jié)的缺失都意味著一部分增值的流失可能，都預(yù)示當(dāng)期增值稅可能面臨數(shù)額失真風(fēng)險(xiǎn)；全抵扣，將前一環(huán)節(jié)已繳納的稅全部抵扣，剩余部分才是本環(huán)節(jié)應(yīng)繳的稅。

啟動(dòng)增值稅全面轉(zhuǎn)型的同時(shí)，適當(dāng)降低增值稅稅率也值得有關(guān)部門研究。資料顯示，中國(guó)是全球稅收收入增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一，近5年來(lái)均保持兩倍于GDP的增長(zhǎng)速度；同時(shí)也是全球征稅成本最高的國(guó)家之一。根據(jù)2007年公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)征稅成本已從1993年的3.12%上升到目前的6%左右，數(shù)倍甚至于十?dāng)?shù)倍于世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家。盡管征稅成本很高，但征稅效果并不理想，近年來(lái)，我國(guó)稅收占GDP比重一直不足20%，明顯低于OECD國(guó)家平均37.4%(2000年）的水平。

征稅成本高且效率不高的原因之一，就是稅率偏高。偏高的稅率會(huì)增加逃稅者獲取違法利益的空間。有鑒于此，既然花費(fèi)如此高的征稅成本還不能達(dá)到理想的征稅效果，還不如主動(dòng)降低增值稅率，這樣，既可以壓縮逃稅者的獲利空間，又通過(guò)放水養(yǎng)魚，進(jìn)一步減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，為“增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力”創(chuàng)造條件。

那么，降低增值稅率是否會(huì)影響我國(guó)的財(cái)政收支狀況呢？應(yīng)該不會(huì)。因?yàn)橹袊?guó)長(zhǎng)期實(shí)行“量入為出、收支平衡和略有結(jié)余”的財(cái)政收支方針。近年來(lái)，一些政府部門的不合理支出逐年增加，公款請(qǐng)客送禮和揮霍浪費(fèi)等不良風(fēng)氣引發(fā)民怨。我們相信，只要將不合理支出中的一部分，如50%，用于降低增值稅稅率，就可以取得收支平衡，還有利于建設(shè)廉潔高效的政府。????

綜上所述，中國(guó)增值稅的全面轉(zhuǎn)型和深化改革，其意義不僅僅在于通過(guò)變相的稅收優(yōu)惠政策來(lái)刺激局部地區(qū)或部分行業(yè)的發(fā)展，而是為了進(jìn)一步完善稅收體制，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展提供更為公平的稅收環(huán)境。

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（作者為上海社會(huì)科學(xué)院外國(guó)投資研究中心主任、研究員）

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來(lái)源：《文匯報(bào)》2009年3月25日